千赢国际摘要：我国的中小企业数量十分庞大，是我国经济发展和社会稳定的重要支撑，在社会分工制的推动和我国鼓励创新创业的政策和呼吁下更是蓬勃发展。由此带动了大量劳动力就业，稳定社会民生。在此背景下，企业要想在激烈的市场环境中脱颖而出，需要通过税收筹划的方式来使得公司的运营资金始终处于领先地位，通过加强对税收的筹划，在法律允许的范围内尽可能降低税负，可以极大促进企业的发展，对实现经济效益最大化有着积极的促进作用。企业运营过程中，通过充分利用国家税收政策，通过选择合法，倡导的投资方式，可以有效减轻税收负担，扩大资金积累和运转规模，可以为企业在市场中巩固品牌地位奠定良好基础。1.(2)遵循国家政策，优化产业结构国家希望市场改革和优化的意图和方向会通过发布新的税收政策来实现，并且在相关的税收法律法规上给与免征，减征相关税费，例如对高兴技术产业征收较低的所得税，并且使用加计扣除等。因此企业在投资决策中，可以充分利用国家制定的税收政策，合理调整投资决策，利用经济杠杆实现企业的快速发展。企业在投资活动的时候，选择的方向要顺应经济发展的方向，这样能保证企业投资决策的正确性。在企业中进行税收筹划，可以减少由于和国家宏观调控政策不一致导致的企业不平稳发展。接下来就从税收筹划原理和方法进一步分析阐述企业在进行投资决策时，首要考虑的一个问题就是投资方向。投资不同的行业， 不同的项目，国家规定的税收政策不同。当企业投资国家扶持、鼓励的行业和项目时，国家会给予某些税收上的优惠政策。例如，根据财税[2012]27 号，进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知精神，相关规定如下:集成电路线 微米(含)的集成电路生产企业，经认定，在 2017 年 12 月 31 日前子获利年度起计算优惠期，适用两免三减半的税收优惠政策，并享受至期满为止。又如，《企业所得税法实施条例》规定，国家需要重点扶持的高新技术企业减按 15%的税率征收企业所得税。另外，如果企业购置并实际使用指定目录中的专用设备的，该设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。类似这样的优惠政策非常多，所以，企业在选择投资项目之前，要认真的研究国家的税收法律政策，再结合自身的实际条件，尽可能地投资那些有税收优惠的项目，从而减轻税收负担，获得最大的税后利润。

　　企业在解决了投资什么的问题之后，接下来就需要考虑在哪投资的问题。国家为了平衡区域经济发展，促进资源在全国范围内的合理配置，在一-些特定区域制定了很多税收优惠政策。例如，为了促进西部大开发，国家出台了一些在西部地区投资的税收优惠政策，包括减按 15%征收企业所得税，对特定的企业实施“两免三减半”的优惠政策等。又如，为了促进民族自治地区的经济发展，国家给予民族自治地方政府一-些税收.上的自主权，并且给予某些民族自治地方比照西部地区的税收优惠等。另外，国家为了鼓励对外贸易以及高新技术发展，在特定的地方设立了保税区、保税港口，以及高新技术开发区等，在这些地方的企业享受一系列的税收优惠政策。因此为了享受国家在这些地区的税收优惠，企业在进行投资地点选择的时候，不仅要考虑区位、资源、交通等一 系列因素，也要考虑税收的因素，尽最大可能地去利用这些税收优惠，实现税后利润最大化的目标。2.(3)投资方式的税收筹划在解决了企业投资方向和投资地点的问题之后，企业接下来就需要考虑如何投资的问题。总体而言，企业进行投资时，可以选择的投资方式大体有四种:货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资和股权、债权投资。不同的投资方式，所面临的税收问题也不相同，能够享受到的税收优惠自然也不尽相同。一般而言，如果仅考虑节税，不考虑企业控制权等问题，实物资产和无形资产投资要优于货币资金和股权、债权投资。其原因在于:首先，进行无形资产和实物资产投资，可以将本企业闲置不用或利用效率不高的资产转移到更适合的企业，从而提高资产利用效率。其次，以实物资产进行投资，形成被投资企业的固定资产时，可以将折旧费用在税前扣除;以无形资产进行投资，形成被投资企业的无形资产时，可以将摊销费用在税前扣除。最后，千赢国际进行无形资产和实物资产投资时，需要对投资的资产重新进行资产评估，若能在资产评估的过程中合理地高估投资资产的价值，则可以增加被投资企业的折旧费和摊销费，减少投资企业的投资成本。而如果直接进行货币资金和股权、债权投资，则不能进行相似的会计和税收处理，起不到节税的作用。因此，企业在投资方式的选择上，一定要结合企业自身的实际情况，选择对自身而言能够利润最大化的投资方式。2.(4)投资结构的税收筹划在解决了企业如何投资的问题之后，还要考虑投资的结构问题。因为不同性质的投资，企业获得的投资收益性质也不相同，按照投资收益的性质划分，企业投资收益可分为企业营业利润、股权投资收益和债权投资收益。而不同性质的投资收益所适用的税收政策也不相同，所以企业的投资结构也需要进行一定的税收筹划。首先，为了增加企业的营业利润，不仅可以通过增加营业额的方式实现，也可以通过增加税前扣除项目来实现。所以，有时候企业为了生产经营，并不采取重新投资建厂的方式，而是采取合并亏损企业的方式。这是因为税法规定，被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承继，可由合并企业在被合并企业亏损的限额内进行弥补。通过这种方式的投资，企业可以增加税前扣除项目，减少应税所得额。其次，企业进行股权投资时，取得的股票分红属于税后利润，免征企业所得税。最后，企业进行债权投资时，取得的利息收人是税前收入，应缴企业所得税， 但投资国债的利息收人免征企业所得税。但债券市场和股票市场存在着很大的不确定性，企业进行投资时往往会面临很大的投资风险。所以，企业要统筹安排这三者的投资比例，充分考虑各种税收因素，慎重权衡投资风险和收益的关系，认真地进行投资结构的税收筹划。2.(5)投资期限的税收筹划投资讲求时间价值，因此在考虑完上述投资问题之后，我们还要考虑投资的期限问题。利用投资期限进行税收筹划，主要可以从以下两方面出发:一是分期投资的筹划，一般而言企业投资应选择分期投资的方式进行，我国的税收相关法律规定， 投资者的资本金可以一次或分期缴清，一次缴清需在签发营业执照之日缴清，而分期投资在签发营业执照时，只需缴清规定的比例，剩余投资在规定期限缴清就可以了。这样，就能获得剩余投资在规定期限里的时间价值。二是根据风险和成本，对股权和债权投资进行筹划。根据我国税法的规定，负债的合法利息支出可以作为财务费用，在税前扣除，因此负债利息就起到了抵税的功能，但同时也增大了企业的经营风险。所以，当企业在成立初期，若处于免税或减税期，为了降低经营风险， 可增加股权融资的比例; 当企业已经步人正轨，经营风险降低，可适当扩大负债融资比例，用利息支出进行抵税。因此，企业在投资时，要充分考虑期限因素，最大限度地利用资本的时间价值，在税法规定的范围内进行税收筹划。2.(6)身份选择的税收筹划按照我国税法的规定，企业可以划分为三类:公司制企业、合伙企业和个人独资企业，不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。因此企业在投资设立时，需要考虑纳税主体的身份与税收的关系。我国对个人独资企业、合伙企业从 2000 年 1月 1 日起，比照个体工商户的生产、经营所得，适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。而公司制企业需要缴纳企业所得税。如果向个人投资者分配股息、红利的， 还要代扣其个人所得税(投资个人分回的股利、红利，税法规定适用 20%的比例税率)。一般来说，企业设立时应合理选择纳税主体的身份，选择的一-般思路如下:第一，从总体税负角度考虑，独资企业、合伙制企业一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题。第二，在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税负的高低与否是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因素。第三，在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，还要充分考虑可能出现的各种风险。[案例]王某和两位朋友打算合开一家花店，预计年盈利 180000 元，工资每人每月1600 元，花店面临合伙制和有限责任公司的选择，可以如何税收筹划呢？这个案例首先将新法和旧法下的税率和税前扣除做了对比，接着又在两种方法下分别用合伙制和有限责任公司的模式计算税额，以此体现比较两种模式下由于纳税流程的不同而导致的差异。首先我们先将新法和旧法下的税率进行比较：在旧法合伙制形式下，企业所得税的税率是 35%，每个人在计算各自的应税所得时要扣减的速算扣除数就是 6750（应纳个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=29904.38*35%-6750=3716.53 不超过 5000 元的，税率 5%，速算扣除数为 0； 超过 5000 元至 1000 元的部分，税率 10%，速算扣除数为 250 超过 10000 元至 30000元的部分，税率 20%，速算扣除数为 1250 超过 30000 元至 50000 元的部分，税率30%，速算扣除数为 4250 超过 50000 元部分，税率 35%，速算扣除数为 6750） 而新法下所得税率是 10%，相应的速算扣除数是 1500相应的，在有限责任公司模式下，旧法的税率是 33%，而新法下的税率是 25%， 此外旧法下的税前扣除额？是 800，而新法下的税前扣除额是 5000。这两项差异导致了税法变动后税收负担率的差别。接下来我们再看同一税法下的纵向比较，以新法为例：在合伙模式下，每个人以分得的利润计征个人所得税，如果征收了企业所得税就会造成双重征税，因此只要交一次个人所得税。以有限责任公司形式计算应纳税额就不一样了，千赢国际首先要以调整后的企业应税所得与企业所得税率相乘得到企业所得税，然后在总的企业所得中将这一部分的税额扣除，将其平分后再缴纳个人所得税，两次纳税分别是以法人和个人的身份缴纳， 而累加起来的税收负担率一般比以合伙企业形式更高。综上，企业进行投资活动时，能够进行税收筹划的环节特别多，由于篇幅限制，本文并不能全部穷尽。但企业进行税收筹划时，还需要注意一些问题:首先，税收制度是税收筹划的基础。因此，企业在进行税收筹划时，需要详尽地了解、掌握国家相关的各项税收制度.以免由于对税收法律制度理解的偏差，造成非主观故意，但事实上却是偷税、漏税的行为发生，从而承担相关的法律风险。其次要综合全面的考察税收筹划的成本与收益。这是因为税收筹划作为-项事前的决策，其决策过程也是会发生成本与费用的。比如在某些情况下，税收筹划确实能带来税收成本的节约， 但企业为此支付的税收筹划成本却大于税收成本的节约，这样的筹划往往是不可取的。所以企业在进行税收筹划时，不要只关注于税收成本的节约，而忽视该税收筹划的实施，所引起的其他收人的减少和相关费用的增加，必须综合考虑税收筹划成本与收益的关系。最后，企业要注意税收筹划的合规、合法性。由于税收筹划的操作经常会处于税收法律的边缘地带，一旦操作不当，越过合规、合法的临界点，很有可能被税务稽查部门认定为偷税、漏税、骗税等违法行为，从而给企业带来法律上的惩处，经济上的损失。纳税筹划作为一种计划决策方法，应归结于企业集团财务管理的范畴，它的目标是由企业集团财务管理的目标决定的， 即实现企业集团所有者财富最大化。 也就是说，在筹划纳税方案时，不能一味地考虑纳税成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的风险， 必须综合考虑采取该纳税筹划方案风险的大小。 因此，决策者在选择筹划方案时，必须考虑到纳税筹划风险，才能保证纳税筹划目标的实现。三、纳税筹划风险成因纳税筹划风险产生的主要原因在于纳税筹划的预先筹划性与筹划方案执行中的不确定性和不可控制因素之间 的矛盾。这种矛盾的产生与经济环境、国家政策和企业自身活动的不断变化密切相关。3.(1)企业集团经营活动变化的风险税收贯穿于企业集团生产经营的全过程，任何纳税筹划方案都是在一定的时间、一定的法律环境下，以一定的企业集团生产经营活动为载体制定的。企业集团纳税筹划的过程实际上是依托企业集团生产经营活动，对税收政策的差别进行选择的过程， 因而具有明显的针对性和时效性。3.(2)税务行政执法偏差企业集团纳税筹划是企业集团为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在既定的税收环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。尽管这与偷逃税和避税有本质区别，但在实践中纳税筹划的“合法性”还需要得到税务行政部门的确认。在这一“ 确认”过程中，税务行政执法的偏差增加了企业集团纳税筹划的风险。3.(3)纳税筹划存在着征纳双方的认定差异严格地讲，纳税筹划应当具有合法性，千赢国际纳税人应当根据法律的要求和规定开展纳税筹划。但是纳税筹划是纳税人的生产经营行为，其方案的确定与具体的组织实施，都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。 纳税筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程序上取决于税务机关对纳税人纳税筹划方法的认定。如果纳税人所选择的方法并不符合税法精神，那么，税务机关将会视其为避税，甚至当作是偷逃税。3.(4)税收优惠政策要求的条件执行不到位的风险每一项税收优惠政策都有其适用范围，即详细规定享受这一优惠必须符合的条件，如企业类型、注册地点、特定人员比例等。作为纳税人在享受税收优惠政策时， 如果没有不折不扣的满足这些条件， 并实行动态监控，保证随时符合，那么，就极容易发生纳税筹划风险。四、 企业集团防范纳税筹划风险的对策由于企业集团纳税筹划目的的特殊性，千赢国际 其风险是客观存在的， 但也是可以规避和控制的。 当然风险也是机会点，筹划人应当主动出击，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施， 预防和减少各种损失和成本的支出，趋利避害，为我所用。4.(1)提高纳税筹划的风险意识严格遵守相关税收法规是进行筹划工作的前提，一项违法的纳税筹划， 无论其成果如何显著，注定是要失败的。广大纳税人必须树立风险意识，一方面要了解企业自身的实际情况，细心分析企业经营的特点，另一方面要熟悉税收法规的相关规定，选择既符合企业利益又遵循税法规定的筹划方案。4.(2) 构建有效的风险预警系统由于纳税筹划目的的特殊性和企业集团经营环境的多变性、复杂性，纳税筹划的风险是无时不在的，千赢国际而且每个纳税筹划方案并不是尽善尽美的，随时都会发生筹划失败的风险。当然，从筹划的实效性看， 仅仅意识到风险的存在还远远不够。 企业集团中的企业间还应当充分利用现代化的网络设备，建立一套科学、快捷的纳税筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控。4.(3) 企业集团纳税筹划方案应合乎税收政策和产业政策导向企业集团纳税筹划赖以生存的前提条件和衡量纳税筹划成功与否的重要标准是企业集团纳税筹划不违法。在实际操作时，要学法、懂法和守法，准确理解和全面把握税收法律和产业政策，切莫滥用税收优惠政策，时时关注税收政策的变化趋势和产业政策的调整。同时还应保持账册的完整，它是账务处理的依据和税务机关查税的凭证。企业在享受有关税收优惠的同时顺应国家宏观调控经济的意图，防止陷入税收优惠、投资并购优惠的陷阱。

　　由于某一纳税筹划方案只能适应特定的时间和经济环境中，而税收政策和纳税筹划的主客观条件时刻又处于变化之中，这就要求企业集团在纳税筹划时， 要根据当时具体的实际情况， 制定纳税筹划方案，并富有弹性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资;对纳税筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证纳税筹划目标的实现。

　　由此可见， 企业集团在进行税务筹划时，不能仅考虑税务筹划带来的收益， 同时也要清醒地看到税务筹划背后的风险，合理、合法地做出决策。

　　[1] 栾淞婷，张玉雪．投资活动中的税收筹划相关问题研究[J]．纳税，2018（26）：31．

　　[2] 吴丹．企业税务筹划风险及其规避对策研究[J]．商业经济，2013（03）：50-51+60．

　　索宗文．浅谈企业集团纳税筹划风险与对策[J]．天津职业院校联合学报，2010（06）：135-137．